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新版海外稅申報 示警味濃  

2011-07-18 00:21:22|  分类: 美国海外税法 |  标签: |举报 |字号 订阅

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新版海外稅申報 示警味濃
/楊心傳

國稅局於6月2日海外帳戶與資產主動申報截止日前(分別為 FBAR6月30日及OVDI 8月31日)發布新版,對華人社區頗為關心的「稅前」收入(Unreported or Under Table Income)及罰款有「異議」而選擇「退出」(Opt Out)計畫等敏感問題一一舉例說明,似有「示警」之意。

X君(美國公民)於2003至 2010年擁有海外帳戶100萬美元,獲利35萬美元(利息、紅利、資本利得等)從未申報。X君於2011年初獲悉OVDI (Offshore Voluntary Disclosure Initiative)後主動申報,遭國稅局判罰25萬美元(100萬乘以25%Offshore Penalty),X君不服判決,憤而退出OVDI,要求國稅局改設專案審計。由於35萬元「出處不明」(Unreported Income),國稅局立案稽查後發現X君八年(2003年至2010年)間的支出(Expenditure)約為75萬元,因此又進而查出X君作為「諮 詢費」(Consulting Service)而收到的「台底錢」(Under the Table Fee)40萬元。

由於X君「謊 報」OVDI(儘管後來選擇退出),並擁有巨額「稅前收入」,逃稅責任成立,因此國稅局結案為「雙重」罰款,刑事偵查(Civil Investigation)與「欺詐」選擇「退出」,分別計算如下: 一,「稅前收入」75萬元按照35%的稅率,補稅各為26萬2500元;二,20%個人收入漏稅懲罰2萬4500元;三,25%Offshore Penalty(雖然退出,依然列為刑事偵查罰款)25萬元;四,刑事欺詐罰款(Civil Fraud Penalty)分別為10萬5000元(35萬Unreported Income乘以30%)及19萬6875元(40萬Under Table Income乘以20%);五,FBAR罰款(2004至2009逐年計算)按50萬元(帳戶100萬元乘以50%未報罰款率)乘以6年為300萬元。總 計刑事罰款64萬2000元, FBAR欺詐退出罰款345萬9375元,全部罰款410萬1375元。

國稅局意圖用此例「昭告」海外帳戶 持有人,「退出」不是一個「明智」的選擇,「螳螂捕蟬,黃雀在後」,國稅局名目繁多的「刑具」(刑事偵查)著實讓申報人不寒而慄。我們不妨假設X君如果 「認罪伏法」,在改正稅表中如實申報75萬元「稅前收入」並補繳罰款,則可免去刑事處罰64萬2000元, FBAR罰款則按照2004年至2009年當中的最高年(假定為2009年,100萬加逐年利息總和約130萬元)的25%計算為32萬5000元,則全 部罰款為58萬7500元。

無獨有偶,國稅局在OVDI「常問與答」(Frequently Asked Questions and Answers) 第8問中列舉了同樣是2003至2010年100萬元的海外帳戶,每年未申報的利息收入按5萬元計算,則主動申報的罰款為51萬8000元,拒絕申報的 「下場」為罰款437萬5000元(未列刑事偵查但不排除),結果與X君的遭遇在伯仲之間。

唯一可以被認為國稅局在再版中釋放出的「善意」 是在第52問中,增辟了第三類符合5%罰款計算的海外帳戶持有人(第一類為從不知自己為美國公民而在國外開戶,第二類為「非活動帳戶」持有人)如果他 (她)們符合以下三個條件:一, 每年居住國外183天以上;二,提供 「誠實可信」(Good Faith)的異國申報記錄; 三,美國來源收入每年不超過1萬美元。 如果滿足以上三條件,則申報人的Offshore Penalty 可按5%計算。

Y君任職紐約著 名人壽保險公司,十年前派往香港總公司任主管,年薪約200萬港幣(約25萬7000美元),她基本上全年住在國外,在美國只有少許利息收入(1萬美元以 下),她並且有完備的香港地區個人報稅紀錄(總公司幫她申報),假定她2003年帳戶餘額為10萬美元,每年遞增5萬美元(包括利息)則Offshore Penalty 按2010年最高額45萬美元乘以5%為2萬2500美元。

由於香港和台灣都建立了類似美國的稅務申報體制,只要海外帳 戶持有人能夠出示他(她)們在港台的報稅紀錄,這5%的「優惠」低稅率便可為他們另闢蹊徑,中國大陸現時的工資體系雖然有九級累進予扣稅,但缺乏完整的報 稅紀錄(類似1040表反映全年的各種收入和相關扣減),因此筆者認為這5%的超低稅率難以適用於中國大陸。

此外, 國稅局在新增的25問中,首肯申報人如果無法在2011年8月31日取得必備的所有檔,則國稅局可給予申報人三個月延期(至2011年11月30日),唯 申報人在8月31日前須送國稅局「誠實無欺請求」(Good Faith Attempt),註明所欠缺檔、欠缺的原因、已採取的補救措施及罰款計算,向國稅局登記備案。 (作者為註冊會計師)

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